Как экономить на налогах, используя законные способы - Самитов Марат
Порядок определения места реализации товаров в целях НДС установлен в статье 147 НК РФ. Товар считается реализованным в России, если в момент начала отгрузки или транспортировки он находился на ее территории. Поэтому, чтобы не платить НДС, в данной ситуации организации достаточно иметь документальное подтверждение того, что в момент реализации товар находился на территории иностранного государства. Подтверждение в 1 пункте 1 статьи 146, статьи 147 Налогового кодекса РФ, статьи 458 Гражданского кодекса РФ, а также писем Минфина России от 16.04.2012 №03-07-08/105, от 2.09.2011 №03-07-08/275.
13. Принимать к вычету НДС по старому счету-фактуре.
Если контрагент перечислил аванс давно, более трех лет назад, у продавца сохраняется право на вычет. Это подтвердил Минфин в письме от 07.05.2018 №03-07-11/30585.
Компания начисляет и платит НДС, когда получает предоплату. На дату отгрузки товара в счет аванса также надо начислить НДС. Но в таком случае организация вправе принять авансовый налог к вычету (п. 6 ст. 172 НК). Дважды налог платить не потребуется.
Условия договора могут предусматривать 100-процентную предоплату. Иногда контракты длятся по несколько лет. При этом принять налог к вычету можно в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК). Правило о трехлетнем сроке распространяется только на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам (п. 2 ст. 171 НК). Чиновники считают, что вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, когда компания отгрузила товар в счет предоплаты. Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя (Письмо Минфина от 21.07.2015 №03-07-11/41908). Но в суде компании успешно доказывают, что они вправе переносить и вычет по авансам (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2018 №09АП-5676/2018).
Право на вычет авансового НДС зависит от периода отгрузки в счет предоплаты, а не от даты авансового счета-фактуры.
Чтобы принять НДС к вычету, зарегистрируйте в книге покупок авансовый счет-фактуру, который вы составили, получив предоплату. При этом в графе 2 книги покупок укажите код вида операции 22.
Если возвращаете предоплату покупателю, тоже можно принять налог к вычету, даже если прошло больше трех лет.
14. Заменить продажу имущества на выплату дивидендов.
Можно не платить НДС с реализации имущества учредителю, если оформить эту операцию как выплату дивидендов в натуральной форме. При выплате дивидендов объекта реализации нет по смыслу статьи 146 НК.
Если покупатель – не учредитель, покупателя имущества делают временным учредителем, продав акции по договору с обратным опционом на безусловный их выкуп.
Но налоговики считают, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходит реализация имущества (Письма Минфина от 25.08.2017 №03-03-06/1/54596, от 17.04.2014 №03-07-15/17628, ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367). Они применяют к такой операции положения статей 39 и 146 НК. Стоимость переданного имущества проверяющие включают в базу по НДС, доначисляют налог, штрафы и пени.
Этот способ можно применять только если вы готовы отстаивать свою позицию в суде. Есть арбитражная практика, где судьи поддержали тех, кто не начислял НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № Ф02—6656/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09—1246/11-С2).
Нужно делать упор на то, что приравнивать выплату дивидендов в натуральной форме к реализации товаров (работ, услуг) неправомерно. Законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме (ч. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 №14-ФЗ). Когда организация передает имущество в счет дивидендов, у нее нет цели получить доход от реализации этого имущества. Поэтому правила, установленные статьями 39 и 146 НК, к таким операциям не применяются. Кроме того, передача имущества в счет дивидендов не может быть объектом НДС в силу пунктов 1, 3 ст. 42 Закона №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Эту позицию поддержал Верховный суд в определении от 31.07.2015 №302-КГ15—6042.
Убедитесь, что уставом компании и дивидендной политикой предусмотрен порядок выплаты дивидендов в натуральной форме.
Хотя сделка не попадет под контроль по НДС, инспекторы могут проконтролировать ее со стороны налога на прибыль. Если компания-акционер, которой организация выдает дивиденды, владеет менее 50% акций, то с выплаченного дохода нужно удержать налог на прибыль.
Инспекторы могут проверить, не занижена ли стоимость передаваемого имущества. Если же акционер владеет преобладающим пакетом в течение продолжительного времени, то полученный им доход облагаться по ставке 0 процентов.
Поскольку при выплате дивидендов вы не начисляете НДС, то входящий НДС по переданному имуществу придется восстановить. Базой для восстановления налога будет остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета. Выгода от использования способа оптимизации максимальная, когда остаточная стоимость равна нулю.
15. Передача имущества с помощью простого товарищества.
Продавец вносит в качестве вклада в совместную деятельность имущество, а покупатель – деньги в сумме остаточной стоимости переданного имущества. Через некоторое время участники простого товарищества расторгают договор и распределяют имущество по своему усмотрению. Продавец получает деньги, покупатель – имущество. Происходит смена собственника, но при этом НДС платить не надо, потому что реализации не было.
Целью образования простого товарищества является извлечение прибыли или достижение иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
Вкладом может быть любое имущество: основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т. д. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ). Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при передаче товаров, основных средств, другого имущества НДС не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Облагается только передача в совместную деятельность имущественных прав.
Совладельцы могут разделить имущество, находящееся в долевой собственности, по своему усмотрению (п. 1 ст. 252 ГК РФ). Если при выходе участник получит имущество, не превышающее по стоимости первоначального вклада, то такая операция не будет признана реализацией товаров, работ, услуг (подп. 5 и 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Будьте готовы к тому, что налоговики попытаются доказать фиктивность подобных сделок, чтобы начислить НДС, приравняв их к операциям реализации имущества.
Если простое товарищество просуществует некоторое время и будет вести какую-либо деятельность, и все действия, связанные с его созданием и изменениями вкладов участников, будут экономически обоснованы, фиктивность подобной сделки будет непросто доказать.
16. Снизить НДС при реализации товара, ранее приобретенного без НДС, с помощью посреднического договора.
Для организации, планирующей перепродажу товаров (работ, услуг) неплательщика НДС, выгоднее выступить в роли агента и оформить свои взаимоотношения с этим неплательщиком по посредническому договору. Тогда она сможет начислять НДС только с агентского вознаграждения, а не с общей стоимости реализуемых товаров.
Особенности определения налоговой базы НДС по посредническим договорам прямо установлены пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ и не предусматривают исчисление НДС со стоимости товаров.
Но налоговые инспекторы получают право проверки полноты исчисления НДС в случае, если одной из сторон сделки будет организация – неплательщик НДС (подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ). А использование в сделке посредников, не принимающих на себя никаких рисков и не использующих никаких активов при перепродаже товаров (работ, услуг), позволяет инспекторам воспользоваться этим правом, так как влечет за собой признание сделки контролируемой (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
